時間：2024-04-22 15:22:28
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一、持續審計對持續監控的利用
對會計流程實施持續監控，審計人員可以利用管理層實施的持續監控系統，也可以通過在會計流程中內嵌審計模塊（EAM）來實現。這兩種監控方式的運作模式基本相同，都是通過對系統及其會計系統和業務流程的控制設置和業務數據進行分析，識別控制缺陷和異常交易，并通過郵件或手機短信的方式向審計人員、企業內部相關責任人發送預警，以期他們采取進一步的行動。
從內部審計的角度來看，EAM和持續監控在功能上存在交叉，這是由內部審計部門在內部控制監控中的作用決定的。因為內部審計部門既可以是管理層內部控制監控系統實施中的主要參與者，也可以是內部控制監控職能的執行者。國際內部審計師協會（IIA）在第3號全球技術審計指南《持續審計》中，詳細地闡述了持續審計與持續監控之間的依存關系，提出在持續審計中，充分利用持續監控，能夠同時滿足對控制程序的有效性和用于決策的信息的可靠性和相關性確認的需要。
不過，根據COSO《內部控制系統監控指南》的觀點，當前很多企業沒有很好地利用持續監控程序，或者總體上缺乏必要的監控程序，這就給依賴持續監控而運行的持續審計實施帶來障礙。在這種情況下，內部審計部門可能會主動幫助管理層建立持續監控程序，雖然他們并不擁有該程序的所有權。持續審計是一種在較高頻率上進行審計的方式，實現審計程序自動化是開展持續審計的必要條件。內部審計部門無論是為了滿足審計的需要來開發EAM，還是為了幫助管理層實施持續監控系統，都應該考慮將更多的現有審計程序整合進EAM或者持續監控系統，也即如何將現有審計程序實現自動化，進而實現審計流程對會計流程的嵌入。
二、審計流程嵌入的基本思路
審計是一種充斥著職業判斷的工作，由于計算機對審計程序執行剛性與人工處理柔性之間的差異，使得在將審計流程轉換成計算機可執行程序時，必須對現有審計流程進行重構。審計流程重構主要是將當前針對會計流程的手工審計程序和審計判斷的可規范部分與不可規范部分相分離，目的在于減少對非正式審計判斷技術的依賴，以使審計程序盡可能實現自動化。
（一）規范審計程序
要實現審計程序自動化，首先必須對現有的手工審計程序進行規范化。規范化就是通過建立一種統一的審計方式，減少不同審計人員對于具體審計程序理解和運用上的差異，借以提升審計程序執行上的準確性和一致性。
根據自動化的實現可能性與程度，手工審計程序可分為可直接實現自動化、不可能實現自動化和具備實現自動化潛力三類。一般來說，那些用于完成常規的、重復性的結構化工作的審計程序都可以實現自動化。對于那些既不能分離出可自動化部分，也不能利用計算機來實現對審計職業判斷的模擬，或者必須由人工來完成的部分，是不能實現自動化的。某些審計程序雖然需要運用審計人員的職業判斷，但這種職業判斷具有一定的邏輯性，可以通過計算機實現模擬，這類審計程序可以通過進行重構實現規范化，進而使之具備實現自動化的潛力。
對審計程序進行規范就是針對具備自動化潛力的審計程序部分。這種規范化并非消除審計職業判斷的空間，而是通過考慮審計人員在不同審計環境下執行審計程序的各種可能情形，將這些情形內化于計算機審計程序中，用一種統一的方式來執行，而不能由審計人員根據自身偏好進行選擇。對于那些需要審計人員進行邏輯推理和形式思維才能完成的工作，可能需要借鑒構建審計專家系統時采用的方法，如知識工程學。由于規范化的最終目的是將人工審計程序轉換為計算機可執行的程序，所以，在軟件設計人員所進行的審計程序設計中，需要有經驗豐富的審計人員的參與。
（二）利用基線來實現審計程序自動化
某些審計程序想要實現規范化，不是在技術上不可行，就是成本太高，此時可以考慮采用對基線的監控來實現審計程序的自動化。如果規范化的審計程序是自動化“審計面”，那么通過基線所進行的監控則是自動化“審計點”。基線是對某個時點系統和業務流程設置的一個參照，它是作為后續審計過程中的參照標準。在系統運行過程中，通過將后續時點與基線進行比較，識別偏離基線的情況，借以實現審計自動化。這種方式的優勢在于容易實施、成本較低。不足之處在于其審計覆蓋面狹窄，且僅僅對那些限制性的控制設置起作用。在進行基線設置的時候，可以采用前次全面審計的結果，也可以通過對內部控制系統進行重新評估來獲取。企業經營環境的變化，要求基線也隨之調整，這就需要大量的手工工作來驗證基線的有效性。所以，在基線設置中還需要在風險和成本之間進行權衡。一般來說，參數值越固定，越適用于基線監控。基線設置并非一蹴而就，在初始設置運行之后的一段時間內需要對監控結果進行仔細分析，審慎決定是否應該對當前基線值進行添加、刪除或者修改，直到系統平穩運行為止。控制基準設定好之后，還應定期對其進行評估。
（三）確定持續審計活動的執行頻率
持續審計活動的頻率將會從對詳細交易的實時或接近實時的評價到對詳細交易、快照或者綜合數據的周期性評價。高頻率的持續審計可以提供較高水平的認證，因為持續審計的高頻率將導致留給不符合要求的調整或者進行交易的時間有限，而且，執行一些高頻率的審計程序，可以減少對那些不能夠實現自動化的審計程序的依賴。因此，審計人員可以考慮在持續審計的頻率和范圍之間進行權衡。
持續審計相對于傳統審計之所以能夠在一個更高的頻率上執行，是因為自動化的持續審計測試可以降低執行風險評估和控制確認的成本。審計頻率將不僅取決于所檢查的系統或者流程的風險水平，也取決于審計程序的自動化程度和可以使用的資源。比如擁有關鍵控制的系統可能需要對交易數據進行實時分析；支持年度審計計劃的風險評估可能每季度進行一次；用于支持單項審計和對審計建議的追蹤可能會在一個特定的基礎上進行。
（四）強化持續審計系統生成的警報管理
持續審計系統是企業預警管理系統的一種，該系統一旦發現控制異常或風險增加的情況，會自動生成警報，然后通過電子郵件、短信或自動電話系統通知審計人員，并選擇性的通知企業內部相關責任人或管理人員，以促使問題及時得到糾正，防止形成重大控制缺陷或重大風險，從而提升內部控制系統的“免疫力”。警報需要記錄的細節應該包括所檢測到的結果、關于將要采取什么行動的決策、誰應該被告知、應該何時被告知、期望得到響應的日期。警報有輕重緩急之分，審計人員應該先將這些審計結果進行排序，然后再按照順序執行。審計警報管理關鍵不在于如何將警報發送給相關人員，而在于如何解決“警報涌現”的問題。如果出現警報大規模涌現，將不利于審計人員和企業相關人員對這些問題的處理。最糟糕的是，警報涌現可能使得企業相關人員決定全部忽略警報或強迫審計師關閉信息警報開關。產生警報涌現的原因可能是審計系統中發送警報的控制參數設定錯誤，或者設定的過于保守。通常一個持續審計系統在初次實施的時候，會出現警報涌現的情況，但并不能據此作出結論，因為持續審計系統初次設置的參數通常具有一定的主觀性和片面性。在出現這種情況時，應該先對例外報告進行調查，然后對相應的控制參數進行調整，如此反復，不斷完善。如果在系統平穩運行一段時間后，再次發生警報涌現，則可能是企業經營環境發生變化的信號，需要重新對原有的控制參數進行評估和調整。
三、審計流程嵌入在我國會計信息化建設中的相關考慮
2009年4月財政部印發的《關于全面推進我國會計信息化工作的指導意見》中提出，未來5-10年要實現大型企事業單位會計信息化與經營管理信息化融合，同時要根據企事業單位內部控制規范的要求，將內部控制流程、關鍵控制點等固化在信息系統中，促進各單位內部控制規范制度的設計和運行，并形成自我評價報告。2011年9月9日財政部的《會計改革與發展“十二五”規劃綱要》中重點要求“全面推進會計信息化建設，為會計科學化和精細化管理提供助力”，則再次重申了企業要實現內部控制信息化、內部控制評價報告信息化和內部控制審計信息化。
雖然上述兩個文件沒有要求將審計流程嵌入會計流程，卻明確提出了要將會計流程、業務流程和內部控制流程進行融合。從效率和效果方面考慮可看出，將審計流程嵌入會計流程，通過對會計流程、業務流程和內部控制流程進行實時監控，實現持續審計，無疑是內部審計的發展方向。國際上，普華永道的調查，以及ACL公司和IIA的聯合調查都表明，持續審計已經受到了廣泛的重視，許多大公司內部審計部門已經開始部分采用了持續審計。IIA和ISACA還專門了進行持續審計的指南。在我國，一些特大型企業，如中國石油天然氣集團公司，已經能夠通過信息化手段隨時掌握全國各地加油站交易等相關信息，以此實現集團對所屬各單位業務流程的實時監控。
將審計流程嵌入會計流程，需要進行大規模的定制。目前一些主流ERP軟件廠商（如SAP、Oracle）推出的“治理、風險管理和法規遵循”解決方案，能夠與他們的ERP軟件進行集成，實現對業務流程的持續監控。許多ERP軟件還內嵌了一些持續監控模塊。但這些應用只能局限于某個特定的ERP軟件。
關鍵詞：貿易公司;海外子公司;內部審計
作為一般貿易公司，在海外的子公司，也是以一般貿易公司形式運營，業務相對簡單明了，那么在貿易型公司的子公司中，內部審計主要劃分為哪幾類呢？依據審計的目的基本可以劃分為以下幾類：首先，為管控日常運營風險，應定期對海外子公司的日常業務流程進行審計，可稱之為“內部流程審計”;其次，對于海外子公司的關鍵崗位變動，需進行“離任審計”，主要包括子公司的第一負責人，及財務負責人等關鍵崗位;再次，根據對新市場開發的需要，應進行盡職調查的審計;針對海外特殊事項，為規避運營風險，還需要進行特殊事項審計等。
一、內部流程審計
對于海外子公司應每年就其在日常財務管理流程的嚴謹性及科學性進行梳理，并對海外子公司本身財務制度的全面性，科學性及執行總部下發各項管理制度的嚴格性進行監督及管理，這就要求總部每年均需派遣相關人員對海外子公司進行內部流程審計，一般主要分為以下幾個步驟：
（一）下發內部審計通知書，告知被審計單位審計日期、審計范圍并要求被審計單位在三個工作日內給予答復。
（二） 根據初步了解，編制內部審計實施計劃，羅列重要事項與問題。
（三）進行現場審計，與相關人員面談，了解子公司負責人對業務熟悉度及對子公司管理的整體規劃。或遠程通過電話、視頻等方式進行訪談。
（四）現場巡視，諸如：辦公場所、倉庫等作業現場，使審計人員取得初步 的直觀了解，可以為后續工作提供幫助。
（五）索取反映財務收支及有關經營管理活動的會計資料及其他相關資料，被審計單位應及時提供并對所提供的資料的真實性及準確性負責，對所提出的問題及重大事項提供說明和相關資料，實地審計結束時，審計人員應歸還所索取的資料。
（六）審計人員執行審計業務，應當取得充分、相關和可靠的審計證據，作 為審計結論和建議的依據。可以采用下列方法獲取審計證據：
1.審閱復核會計憑證、會計賬簿、會計報表、各項管理制度和其他與審計項目有關的文件、資料;
2.抽查盤點被審計單位現金、存貨等各種實物資產;
3.實地察看被審計單位的經營場所、實物資產和有關業務活動;
4.了解被審計單位各項業務流程，分析其合理性，并執行“穿行測試”;
5.為印證被審計單位會計記錄所載事項向有關單位和人員詢問;
6.復核被審計單位原始憑證及會計記錄中的數據;
7.分析被審計單位重要的比率或趨勢。
8.將審計過程、審計證據、審計判斷等記錄于書面底稿中。
（七）對上次內部審計問題點進行復核，追蹤整改情況。
（八）實地工作終結，應與被審計單位溝通，主要內容包括審計概況、審計結論、審計建議等重要問題，與被審計單位達成共識，初步形成問題的改進方案。
二、內部關鍵崗位離任審計
內部關鍵崗位在離職時，尤其作為海外子公司的主要管理崗位在離職時，總部應派遣權威的審計人員對其在職期間的履職情況進行審計，就其在履職期間是否存在重大違規違紀行為、是否存在重大營私舞弊行為、是否對關鍵工作內容進行交接等內容進行審計，主要可采取以下步驟：
（一）了解審計目的：
任職人的離職背景（正常離任審計、違紀離任審計 、其他非正常原因）以及基本任職情況，結合不同背景和離職原因，制定相應審計策略及審計側重點。
取得職位說明書，了解職位工作目標與職責。
（二）根據初步了解，編制內審實施計劃，羅列重要事項與問題。
（三）與相關人員訪談，審核任職者的職責履行情況或者遠程通過電話、視頻等設施進行訪談。
（四）查閱相關業務資料、財務資料，審核任職期間公司或經辦項目的財務狀況，落實取得業績、披露存在問題、明確責任。包括業績目標的實現情況、所管轄事務的開支狀況、公司資產負債狀況、盈利或虧損狀況以及項目效益狀況、所簽訂的重要合同及其財務結果等。
（五）與相關人員訪談、查閱業務記錄，審核任職期間的管理狀況
包括部門或單位的組織結構建設、管理系統建設及其實施情況;人員結構、知識結構與職責的匹配性、組織系統的通暢性和效率性;管理風格是否符合發展需求;團隊的信任機制是否正常等等。
（六）任職期間風險狀況審核
包括管理不善或涉及違規操作導致公司存在風險或面臨罰款，如項目失敗風險、管理不力或違規操作涉及國家、行業法規風險、業務的法律漏洞或其他條 款導致公司損失風險、管理控制風險等等。
（七）未決事項審核
包括尚未執行完的合同、尚未結束的項目、財務事宜、技術事宜或法律事宜等等。
（八）其他事項，如可能涉及的舞弊問題等等
三、內部專項審計
內部專項審計是針對財務強相關的、在內部管理出現漏洞的事項，需要專業審計部門或者財務人員對此事項進行審計，調查出現漏洞的原因及相應的責任人并最終出具處理意見。主要應由以下幾個步驟：
（一）制定審計調查方案，編寫審計計劃。
（二）審計部門應根據專項審計調查事項的大小和工作難易程度及要求，指派能足夠勝任該項工作的人員，或組成調查組，確定調查組組長，實行組長負責制，明確責權
（三）進行現場調查，與相關人員訪談、翻閱相關資料。對發現的問題進行描述，并提出改進建議。
（四）完成現場審計后，編寫審計報告。
（五）審計報告內容應征求被審計單位的意見，就報告中所列的問題和情況作進一步核實
（六）審計報告逐層上報上級領導審閱，涉及被審計單位相關負責人經濟責任的應將審計報告同時送交人力資源部，由其出具相應的懲處措施。
四、內部審計報告的撰寫基本要求
內審人員完成現場審計后，應撰寫內部審計報告。
（一）內審報告應包括以下內容：
標題 正文 撰寫人 報告日期
（二） 內審報告的正文應包括以下主要內容：
1.審計調整：針對會計核算中的主要問題提出的調整意見，并重述被審計單位的資產負債表和利潤表。
2.審計結論：對被審計單位在制度建設、財務管理、業務流程、內部控制等方面存在的問題作出評價，并對影響企業經營的重大事項、相關風險予以揭示。對于審計中發現的重大違規違紀行為需單獨列示，并詳細描述問題及可能帶來的損失及風險，明確整改期限及相關責任人。
3.審計建議：針對審計發現的主要問題提出改進建議。
1、企業將商品信息通過網絡展示給客戶，客戶通過游覽器訪問網站，選擇需要購買的商品，并填寫訂單；
2、廠方通過訂單確認客戶，告之收費方法，同時通知自己的應用系統組織貨源程序；
3、客戶通過電子結算與金融部門交互執行資金轉移；
4、金融部門通過電子郵件或其它方式通知買賣雙方資金轉移的結果；
一、健全評審制度，提高評審質量
一是建立了“七先七后”評審工作機制。即：先評審后招投標、先評審后政府采購、先評審后變更簽證、先評審后撥款、先評審后效益評價、先評審后移交、先評審后拆遷補償。同時，堅持“凡是未經評審的政府投資項目，一律不安排建設資金；未經階段性驗收或驗收不合格的，一律不撥付工程進度價款和竣工結算價款”。“七先七后”評審工作機制，實現了對政府投資項目的全過程、全方位、動態化的綜合控制管理。在這一模式中，投資評審成為支出管理堅實的技術支撐，貫穿于項目預算、招標采購和集中支付等各個環節。
二是推行評審項目復審制和評審項目法人審核制兩大制度。這兩項制度有效地提高評審質量，預防評審結果出現重大誤差，強化了評審內部控制制度和項目法人對項目預算編制機構及項目預算編制單位的監督職能。評審中心先后對廬陵文化生態園、文化藝術中心、體育中心、中心城區街景整治、航校遷建、城南安置房等300多個工程項目進行了投資評審，通過評審合理確定工程預算，作為政府招標的最高限價，有效的降低了工程預算資金。如，在對贛堤除險加固工程招標控制價的評審中，申報項目預算為12803.19萬元,在復審中發現回填砂礫、挖淤泥土方量送審43.25萬立方米過高，經審查圖紙資料、實地勘察，與業主討論后審定為10180立方米，僅此工程量核減金額1307萬元，最后該工程審定額為9743.72萬元，審減金額3059.47萬元，審減率為23.9%。在對大橋防腐維護工程評審中，業主送審價為500多萬元，經評審招標控制價為113.62萬元，最后中標價為106.8萬元，一舉為財政節支近400萬元。
二、加強動態管理，提高評審準確度和公信力
對材料價格的計取，在參考市造價信息的基礎上，市財政評審中心采取了以下六項有效措施：
一是安排專門的詢價人員，定期完成大宗材料的詢價任務；二是對1000萬元以上在建項目，動態跟蹤用量大價格高材料的進場價；三是注冊成為中國建材在線網會員。針對建安工程中的新推廣材料以及以前未涉及過的陌生領域材料，進行網上價格查詢；四是不定期到中心城區周邊建材市場進行詢價；五是針對大宗特殊材料，向生產廠家進行專項詢價；六是分年度建立材料價格數據庫，并安排專人管理，為以后的預結算評審提供價格依據。實現了對材料價格的動態管理和動態監控，確保項目材料支出審核達到“合理、低價”，確保評審結果的準確度和公信力。如，在對市博物館及城市展示館外墻裝飾工程招標控制價評審中，市評審中心對材料的價格采取了市場詢價、網上詢價并向專業部門及專家咨詢等評審方式，將預計投資2486.89萬元的外墻裝飾工程核減為857.11萬元，審減資金1629.78萬元，最后中標價為845.29萬元。職業技術學院供水工程預算控制價項目送審金額為83531元，審定金額37663.62元，審減金額45867.38元，審減率為54.91%。審減的主要原因是：一是送審頂管單價過高，頂管送審單價為580元/米是市場價180元/米的3.2倍；二是取費過高。
三、運用科技手段，提高評審結果執行力
近年來，我們牢固樹立“不唯減，不唯增，只唯實”的新理念，采用先進的專業技術軟件以及快捷方便的網絡詢價信息平臺，取代以往經驗化粗略估算的工作方式，不再受項目承建單位報送值多少的影響，用科學的評審辦法把該減的減下來，把發現的漏項及時補上去，使評審結果和實際執行趨向一致，大大提高了財政預算的科學性和預算執行的可靠性，在實踐中產生良好的經濟效益和社會效，不僅節減了不合理、不合規的政府投資支出，也較好地保障了全市經濟社會重點事業發展的有效供給，使科學發展觀和科學理財觀在投資評審工作中得到具體體現。如，在濱江新區內湖景觀綠化工程招標控制價的審核中，送審預算為5951.8萬元，審查中發現報送樹種數量、規格型號不準及單價過高，經深入現場實地勘察、樹種采購地詢價，與業主充分討論后審定為2821.7萬元，審減率為52.59%。在節約了政府投資的同時，還確保了工程順利實施。
四、延伸評審工作“觸角”,加大投資管理力度
近幾年評審中心主動拓展重點工程評審領域，先后將房屋建筑、道路、市政、橋梁、電力、供水、綠化、亮化、街景整治等項目納入評審范圍。特別對電力、供水等壟斷行業套定額問題與其主管部門進行了多次磋商，最后同意參照市政定額計取，杜絕了壟斷行業在市政府重點工程的利潤過大，為政府投資節約了大量資金。同時，對那些壟斷行業指導價格的設計費、監理費、勘察費、規劃費、審圖費等設計費在國家指導價格基礎上，根據市場情況做不同比例下調，在各項工程之間統一標準，并以此為最高限價，然后再行招標評審根據市場情況對其取費標準統一下調，并規定招標最高限價，使項目支出管理更切合實際，大大延伸了財政評審觸角，實現了政府投資項目監管的全覆蓋，為切實加強支出管理提供了堅實保障。在市博物館、城市展示館高低壓配電柜預算控制價評審中，送審價為359.78萬元，審定價為179.41萬元，一舉為政府節約資金180.37萬元，審減率達50.13%。
一、開工前跟蹤審計
工程開工前,內審機構可對建設項目可行性研究報告的真實性、完整性和科學性進行審查與評價,對工程項目投資估算、資金籌措、施工設計、招投標及合同簽署等內容進行審核,重點評價工程項目工作的內部流程設計、職責分工、內部控制是否完整、有效等。
(一)內部控制制度審計
基建規章制度越是健全完善,工作流程越是完整有效、崗位職責越是明確合理,工程質量控制、造價控制、進度控制越是有保障。內審機構首先要審查基建內控制度的健全完整性,以及審查工作流程的完整性有效性。健全有效的基建制度為基建各部門充分發揮業務部門的管理作用提供保障。
(二)建設程序審計
建設程序是國家對建設項目的重要管理控制流程制度,是國家對建設項目管理的一項重要內容,嚴格執行國家基本建設領域的制度,保證建設行為的合法性,提高建設項目管理水平,為按期、保質完成項目做好基礎保障工作。建設程序的合規合法也是國家審計及社會審計重要內容,內部審計是以服務工程為目的,也應該關注建設程序。建設程序審計重點包括以下內容:包括項目建議書、可行性研究報告、環境影響評價報告、概算批復、建設用地批準、建設規劃及施工許可、環保及消防批準、項目設計及設計圖審核等文件是否齊全。
(三)對工程建設資金的審計
資金安全也是跟蹤審計關注的重要內容之一,重點審查資金管理制度是否建立,資金使用、撥付的審批和監督機制是否完善,建設資金是否落實到位、是否合理、是否專戶存儲,是否能滿足項目建設當年應完成工作量的需要。
(四)招投標審計
基建項目招投標管理情況是政府各管理部門關注的重點,也是確定工程造價是否合理的依據之一。為順利通過最終工程造價決算審核,內審機構開展招投標審計可重點督促完善招投標管理體系、業務流程及管理流程等方面。
內審機構的審計內容主要包括審核招標方式是否合規,招標程序包括資格預審、招標方式、開標、評標等過程是否合法、合規;評標結果是否按項目隸屬關系報各主管部門備案;是否在規定的期限內簽訂書面合同,合同中內容是否與投標書承諾內容一致,檢查投標保證金的財務處理是否合規;招標機構是否具有相應資質;標底編制單位是否具有相應資質;檢查投標保證金的財務處理是否合規等。
(五)合同審計
有效的合同管理可減少和消除企業管理和經營風險,內審機構可重點關注合同的簽訂、履行、變更、終止過程及合同管理是否有完善的管理制度及管理流程。可通過以下幾個方面實現制度與流程的審查:合同的主要條款是否與招標文件、中標條件相符;合同的執行及變更情況;合同管理情況的審計主要審計管理制度、管理臺賬、管理機構是否完善。
二、施工過程中跟蹤審計
為實現對工程質量、工程造價、工程進度管理的有效監督與控制,內審機構在施工過程中對工程質量、工程造價進行審核能起到控制與促進工程管理的作用。
(一)造價控制審計
工程造價主要由合同、設計變更及現場簽證等決定,施工階段造價控制審計的工作重點是審查合同執行情況及工程中間量變更的管理及控制流程是否有效。內審機構主要對工程施工過程中的工程進度款撥付、材料價款及其現場變更簽證等內容進行監督控制。
1.工程進度款撥付的審查。在跟蹤審計過程中,首先審查工程進度款撥付的工作流程是否有效,是否能達到施工單位、監理單位及建設單位逐級制衡、控制造價的目標。
2.材料價款審查。材料價格確定要根據合同條款進行區分。材料若為建設方自行購買,則要對材料購買各環節內部控制的嚴密性進行審查。如果合同為統包價,材料價格跟蹤審計主要以材料選擇是否與合同承諾一致予以確定。
3.變更簽證的確定。設計變更及現場簽證對于工程造價的控制起到重要作用。首先,內審機構要審查是否有明確的設計變更及現場簽證流程。其次,審查根據變更的提出方是否有相應的控制流程,同時,審查控制流程中工程現場監督和工程量的核實工作有控制環節及控制措施。變更簽證單的內容決定了簽證流程的不同,只有發揮監理、造價咨詢機構監督、鑒證職能才能從源頭上控制工程造價。
(二)工程質量管理、進度管理審計
工程質量審計是跟蹤審計最重要的環節,是“免疫系統”功能最好的詮釋。首先審查工程質量管理是否完善,參建方有否有控制質量的有效措施,管理流程是否健全有效。內審部門主要審查工程管理質量控制、進度控制環節內控制度的建立與執行情況;審核質量控制措施、進度控制措施是否真實有效,重點審查和評價設備材料驗收是否合格、中間環節驗收、隱蔽工程驗收的質量控制措施落實是否有效。
三、工程竣工后跟蹤審計
工程竣工驗收后,此階段內審機構要嚴把審核質量控制關,重點關注工程造價咨詢公司是否有效履行職責。審計首先要查看工程結算流程是否合理有效,就爭議費用是否存在有效的溝通機制,其次要對施工方提請竣工結算資料的完整性、真實性進行審查。
【關鍵詞】職業能力 審計 獨立學院
隨著我國大學會計學專業本科教育專門化的發展，獨立學院開設會計學專業旨在通過系統的學歷教育為社會培養各類財會人員。審計課程作為會計專業學生的專業核心課程，其課程教學應關注審計職業需求。下面通過對注冊會計師職業勝任能力的解析，從社會需求的角度分析高校學生應具備的知識、技能，以此來構建課程教學體系。
一、職業能力的基本理論觀點
職業能力是完成特定職業任務所需的知識、技能、態度和經驗，也稱勝任能力。《中國注冊會計師勝任能力指南》定義勝任能力，是指注冊會計師能夠在實務工作環境中按照設定的標準完成工作任務，勝任能力是以注冊會計師的專業素質為基礎的。
（一）職業能力的要素
《職業會計師國際教育準則》中認為：職業會計師的專業勝任能力包括專業知識、專業技能和專業價值、道德與態度三個基本要素。《中國注冊會計師勝任能力指南》指出：勝任能力包括專業知識、職業技能、職業價值觀和道德等專業素質和實務經歷。這些都從個體投入的角度對職業能力作了要求。
（二）職業能力的層次
1.職業特定技能：應包括從事特定職業、崗位必須或應當具備的技能。如醫生會開處方，會計師會做賬、審計師會查賬，特定職業有特定的技能。
2.行業通用技能：在屬性相同或相近的職業群中體現出共性的技能和知識要求。如會計學（注冊會計師專業方向）專業對應職業群有：會計、統計、內部審計、注冊會計、評估等。審計職業群有：會計師事務所審計、審計機關的政府審計、企業的內部審計。作為屬性相同的審計職業群，要求審計人員保持職業謹慎、具備職業懷疑思維方式、具備職業判斷能力。
3.基本技能：從事任何職業都需要的最基本的技能，如溝通能力、軟件操作能力等。
從個體縱向發展看，可以從事任何崗位工作，如科員、科長、助理、所長等，不同崗位對應職業能力層次要求會有差異，能力要素結構也有差異。下面通過實證調查進行分析。
二、對會計師事務所審計人員勝任能力要求的調查分析
2011年10月8日至2012年6月12日，收集了來自山西注冊會計師協會網公開的招聘信息，對山西45所大中小會計師事務所招聘信息中不同崗位的基本要求進行了調查。有關調查結果與分析如下：
1.崗位調查情況。2011年19家 ，2012年26家，共45家。調查結果顯示，會計師事務所對項目經理和審計助理崗位需求都處于高峰期，需求量相當大。這段時間學校可以為學生安排校外實習工作。
2.學歷要求調查。調查結果顯示，審計助理崗位要求有大專以上學歷的占招聘單位的95%。
3.專業背景要求調查。調查結果顯示，審計助理人員專業相關度要求較高，有明確要求的占66.14%。
4.職業資格。調查結果顯示，在職業資格方面，項目經理要求具備注冊會計師資質的達93%。助理人員需取得注冊會計師考試所要求的科目中有3門成績合格，或具備會計師職稱者優先。
5.工作經驗。調查結果顯示，對項目經理的要求較高，量化工作年限的達67%以上，有的明確要求有大型企業或上市公司財務、審計工作經歷。對審計助理要求2年以上經歷的較多。
6.其他要求。其他方面的要求主要在職業道德層面和基本工作技能層面的要求。包括：掌握基本的電腦操作技術，能熟練操作使用word，excel等office應用軟件；有良好的職業道德，責任心強，有上進心；善于溝通，有團結協作精神和組織協調能力；吃苦耐勞，能適應出差工作等。
可以看出，不同崗位所要求的知識結構與能力層次側重點不同。對知識的要求，基層從業人員（助理審計）集中在審計與鑒證業務、相關法律法規、會計核算、成本會計、信息系統技術等。中層從業人員（項目負責人）集中在審計與鑒證、資產評估、內部控制、風險評估、人力資源管理、相關法律法規。高層從業人員（合伙人、主任會計師）對人力資源管理、內部控制、風險評估等方面要求較高。對能力的要求，助理人員側重操作層面實務技能，中層以上側重風險管理層面。因此，獨立學院應重視職業相關度較高的基礎課、核心課。
三、課程設計與職業能力的培養
（一）中國注冊會計師勝任能力框架要求
中國注冊會計師協會2007年《中國注冊會計師勝任能力指南》（以下簡稱《指南》），為培養職業后備人才提供了理論基礎和實踐指導。各高等院校開設會計學專業（注冊會計師方向）其人才培養目標定位應以《指南》為指導。《指南》明確了勝任能力是以注冊會計師的專業素質為基礎，注冊會計師專業素質的基本要素應包括專業知識、職業技能、職業價值觀、實務經歷。中國注冊會計師勝任能力是以專業素質為基礎，而專業知識主要是通過學歷教育方式獲取，職業技能可以通過普通教育、職業教育、實務經歷等多種途徑獲取。構成注冊會計師專業知識的主體有會計、審計、財務、稅務，組織與企業知識，信息技術以及其他知識。專業知識涵蓋的主要內容為課程設置提供理論指導。
（二）課程設計思路
1.課程目標設計應與職業崗位需求相一致。從會計師事務所審計崗位的調查可以看出，會計師事務所注重財會人員的執業能力，其職業晉升具有“階梯式”特點，由審計助理、項目經理到高級項目經理、合伙人。高等院校畢業的學生一般先從審計助理崗位做起，工作2～3年后，可帶領小組負責具體項目，就有機會晉升。因此，高校開設審計課程，其教學目的首先應重視培養助理審計人員基本知識和技能。不同層次院校人才培養目標不同，重點院校應重視高層次職業技能的培養，獨立院校側重最基本的職業技能的培養。從注冊會計師勝任能力框架可以看出，本科階段開設會計學（注冊會計師方向）專業培養目標應是以培養學生專業知識為主，并側重職業技能的培養。開設會計學（注冊會計師方向）專業的獨立院校課程培養目標定位應以強化核心知識和基本工作能力為主。
2.課程體系設計應按照審計工作流程設計。
（1）課程內容設計。為使課程滿足專業發展的需求，在課程內容的安排上，堅持在講授理論知識的同時培養技能，理論教學圍繞與職業技能、執業能力緊密聯系的知識點展開。獨立學院根據其人才培養目標定位特點，不必刻意追求課程理論體系完整性，按照本專業相應崗位對應的典型工作任務對教學內容進行取舍，更利于學生職業發展。在審計課程內容安排上，理論教學要求學生理解并掌握基本審計概念、基本審計知識，包括審計目標、審計流程、審計證據與審計工作底稿、審計程序等，學習后明白審計是什么，怎么做審計。實踐教學要求掌握審計程序怎么實施，審計工作底稿如何編寫，審計意見如何確定和撰寫等，主要是解決審計怎么做的問題。在整個教學中應注意培養學生職業判斷能力，如對各業務循環的具體審計事項進行判斷，職業中面臨的道德困惑應對思路等。
（2）以職業能力培養為中心，有效組織教學。為使教學能達到預期效果，必須有效地組織教學。審計課程按照審計工作流程，考慮各環節典型工作任務，分項目實施。如果說會計工作是按會計期間循環，那么審計工作是按其所承接的業務循環。從審計流程看，起點是承接業務、接下來風險評估、計劃審計工作、實施審計工作，到完成審計。教學中不同環節可采用不同的教學方法。課內嘗試案例式、討論式教學，以提高學生對現實、真實業務事項的敏感度，促進其專業分析判斷能力的形成與提高，激發對審計職業的熱情。校內利用實驗室手工模擬，利用電算化審計軟件，掌握審計業務的流程以及基本技能，貫通相關會計、稅法、財務知識的綜合運用。
以下按審計流程分別說明職業能力中所涉及的知識性要點、技能性表現，并提出一些教學建議：
其一，業務承接環節：知悉業務約定書，判斷是否承接業務，實物演示、案例教學。
其二， 風險評估：風險評估應考慮的因素，判斷重大錯報可能性，討論式、案例教學。
其三，計劃審計工作：審計計劃內容、要素，如何編寫審計計劃，模擬情景。
其四，實施工作：審計程序、審計證據與審計工作底稿格式、要求，如何有效實施審計程序，審計工作底稿如何編寫，用實訓手段，教會學生怎么做。
其五， 完成審計：復核、整理、審計報告，審計意見決策，案例教學。
從職業能力層次看，業務承接、風險評估階段對職業判斷能力要求較高；知識層面要求綜合應用學科知識；能力層面體現社會能力、方法能力方面較多；計劃工作、實施工作對專業知識要求較高，專業能力要求突出；完成階段體現綜合素質，是知識與能力的綜合反映。
3.課程考核方式。考核內容與職業崗位要求相統一，注重過程評價。考核方式靈活，如實驗報告分析、操作流程演示、計算機控制等。考核結果要能反映實踐教學效果。考核項目與內容設置兼顧審計基本理論與基本技能操作，評價標準要考慮學生綜合能力與素質。成績評定要分多檔次，以激勵學生動手操作。
綜上所述，獨立學院教學體系在明確人才培養目標定位基礎上，專業建設應考慮畢業生就業職業定位、行業定位、用人單位定位、區域定位。課程建設應考慮從事職業要求具備的基本工作能力、核心知識、職業未來發展道路等因素。注冊會計師專業方向應以注冊會計師勝任能力指南的知識架構為指導，將學歷教育與職業教育有機結合起來，真正為注冊會計師行業培養合格人才。
（作者王卿麗為碩士、高級會計師、教師；陸迎霞為碩士、教研主任、高級會計師、）
參考文獻
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國內外審計界和實務界對于什么是效率，有著不同的理解。在早期的性和效率性檢查（Economy and Efficiency Review） 即“2E”審計中，有效率的業務活動包括四種情形：成本不變，使收益增加；收益不變，使成本降低；成本和收益同時增加，但成本的上升率慢于收益的上升率；成本和收益同時降低，但成本的降低率快于收益的降低率。
在英聯邦國家審計理論與實務界比較盛行的貨幣價值審計（VFM審計）概念中，對效率性的定義是“涉及資財、服務的產出及其他成果與所用資源的關系”。
筆者認為，從理論上說，將效率表述為投入與產出之間的關系，無可厚非。但是，這種理論色彩濃厚的效率概念，不容易為內部審計實務工作者所理解。筆者認為，效率是指在生產、經營和管理活動中單位時間內處理業務或辦理管理性事務的速度。效率可用數量、金額、時間等絕對值指標及相對指標進行量化計量。
根據內部審計機構所在單位性質的不同特點，我們可以將效率區分為生產效率、經營效率、管理效率三類：生產效率是指被審計單位（或其生產部門）在配備一定的生產用設備、具備基本的生產條件后，按照一定的生產工藝流程組織生產活動，在單位時間內生產合格產品，或按約定向其他組織（個人）提供服務的數量。
經營效率是指被審計單位（或其采購、銷售等經營部門）在配備一定的經營用設備、具備基本的經營條件后，按照一定的經營業務流程組織采購、銷售等經營活動、向其他組織（個人）采購一定數量（金額）的物資或服務所需的時間，或者在單位時間內向其他組織（個人）銷售產品、提供服務的數量（金額）；管理效率是指被審計單位（或其管理職能部門）在配備一定的管理用設備、具備基本的管理條件后，在單位時間內處理管理性事務的數量，或按規定的程序辦理管理性事務所需的時間。
二、效率性審計概念、目的、與重點
效率性審計，是指內部審計人員對被審計單位的內設生產、經營和管理職能部門開展生產、經營和管理活動的效率所進行的審查和評價，是績效審計的重要組成部分。效率性審計的目的，是通過審查和評價組織內部的生產、經營業務和管理性事務的處理流程，在確保投入小于產出、達到預定效果的前提下，促進改進和優化流程，提高組織的運作效率。
效率性審計的主要內容是對被審計單位（或其生產、經營和管理部門）的生產效率、經營效率和管理效率進行審查和評價。效率評價的重點是被審計單位的生產工藝流程、經營業務流程和管理性事務處理流程的先進性、性、合理性和規范性。
三、效率性審計的計劃
內部審計機構應將效率性審計納入年度審計工作計劃。內部審計機構在制定效率審計工作計劃時，可以將組織的全部生產效率、經營效率和管理效率作為一個整體考慮，也可以將其中一個或多個分別進行安排，也可以將其作為其他保證或咨詢服務項目的一個組成部分加以考慮。
四、效率性審計證據及其獲取
（一）審計證據的收集
內部審計人員在進行效率性審計時，應當收集以下四個方面與效率評價有關的證據：
1、與被審計單位的生產、經營和管理流程有關的計劃、預算、生產工藝設計圖紙、采購和銷售等經營業務流程圖及其說明、管理流程圖及其說明等書面文件和資料；
2、被審計單位生產、經營業務和管理性事務處理過程中形成的結果記錄（含結果記錄、審計截止日結果記錄）；
3、由國際性專業組織、其他國家和地區制定的與被審計單位的生產、經營業務和管理性事務處理有關的先進標準；
4、由國家行業主管部門、行業協會等權威機構制定的與被審計單位的生產、經營業務和管理性事務處理有關的國家標準。
（二）審計證據的獲取
內部審計人員在進行效率性審計時，應主要運用以下六種獲取審計證據：
1、審核。內部審計人員對被審計單位提供的各種書面文件、資料進行審閱、查核。
2、觀察。內部審計人員對被審計單位的生產、經營和管理活動進行現場實地察看，了解各項業務或事務的處理流程，以發現流程中存在的效率提高的各種缺陷或制約因素。
3、詢問。內部審計人員向被審計單位的有關人員了解生產、經營、管理等業務或事務的處理流程，以發現流程中存在的影響效率提高的各種缺陷或制約因素。
4、查詢。內部審計人員在被審計單位以外的機構查找有關的專業標準等資料，或就流程的先進性、性、合理性等向專家咨詢。
5、。內部審計人員根據審核、觀察、詢問、查詢的結果，計算被審計單位的生產、經營和管理效率。
6、性復核。內部審計人員將被審計單位實際的生產、經營和管理效率與評價標準進行對比。
五、生產效率評價的主要及評價指標
內部審計人員根據經過核實的審計證據，對被審計單位（或其生產部門）生產工藝流程的以下三個方面做出評價：
1、產品生產過程的連續程度。評價的內容主要包括：是否按專業化的要求配置專門的生產設備，是否按“流水線”作業要求組織產品生產過程，現有生產工藝流程是否能提高生產工人重復操作相同工序的熟練程度，是否有助于減少更換工序所需要的準備、終結、調整時間。
2、產品生產各環節的協調性。評價的內容主要是：生產工藝流程各個部分是否能按生產計劃的要求進行銜接，是否能實現基本生產部門、輔助生產部門內部的有效協調及相互間的有效協調。
3、生產工藝流程的未來適應性。評價的內容主要是：生產工藝流程在保證生產過程相對穩定的情況下，能否適應市場的需要和技術進步的要求實現產品的更新換代。
內部審計人員可以參照（但不限于）以下五類指標對被審計單位（或其生產部門）的生產效率進行評價：（1）期間（年、半年、季、月、旬等，下同）產品產量（服務量）、產值；（2）期間人均產品產量（服務量）、產值；（3）期間單臺設備產品產量（服務量）、產值；（4）生產單位產品（提供單位服務）所需要的時間；（5）期間設備利用率、閑置率。
六、經營效率評價的主要內容及評價指標
內部審計人員根據經過核實的審計證據，對被審計單位（或其經營部門）經營業務流程的以下四個方面做出評價：
1、受理生產、管理部門提出的采購申請后，能否在最短時間內處理該項采購申請、采用招標等適當方式選擇供應商、按采購合同管理規定與供應商簽訂采購協議及選擇適當的運輸方式，能否在不提高采購成本或者降低采購成本的情況下組織生產、管理用的物資供應。
2、按計劃采購的物資到貨后，能否及時進行質量檢驗及型號、規格、數量等查驗，并及時辦理入庫手續。
3、按計劃采購的物資經驗收合格入庫后，能否及時通知提出采購申請的部門及時辦理領用手續。
4、能否按銷售協議規定的品種、型號、規格、數量等及時辦理產品出庫手續及向客戶發貨，以確保銷售協議按期履行。
內部審計人員可以參照（但不限于）以下五類指標對被審計單位（或其經營部門）的經營效率進行評價：（1）期間生產、管理用物資（或服務）的采購總量（金額）；（2）單項生產、管理用物資（或服務）的采購申請處理時間（包括受理申請、與供應商簽約、驗收、通知申請人等時間）；（3）期間人均生產、管理用物資（或服務）的采購總量（金額）；（4）期間按銷售協議規定的時間按時向客戶發貨總量（金額）；（5）期間人均按銷售協議規定的時間按時向客戶發貨總量（金額）。
七、管理效率評價的主要內容及評價指標
內部審計人員根據經過核實的審計證據，對被審計單位（或其管理部門）辦理管理性事務流程的以下三個方面做出評價：
1、辦理管理性事務的流程是否有利于管理性事務申請人在最短時間內提出申請，及是否在最短的時間內受理申請。
2、正式受理管理性事務申請后，是否及時將該項申請移交相關部門或人員按授權制度規定的程序及時進行處理，形成處理結果。
3、能否及時將管理性事務處理結果通知申請人。
內部審計人員可以參照（但不限于）以下三類指標對被審計單位（或其管理部門）的管理效率進行評價：（1）期間處理管理性事務總量；（2）單位時間人均處理管理性事務總量；（3）處理單項管理性事務所需要的時間。
八、效率評價指標的
內部審計人員可將確認的被審計單位的效率指標與下列六個方面評價基礎進行比較：（1）各該項效率指標的設計（或計劃）水平；（2）被審計單位各該項效率指標的同期最高水平；（3）各該項效率指標的國際標準水平；（4）各該項效率指標的國家標準水平；（5）某國家（或地區）各該項效率指標的先進標準水平；（6）國內同行業同類單位各該項效率指標的先進標準水平。
內部審計人員在進行比較時，可以采取絕對值比較法，也可以采取比率比較法。
九、效率審計結果報告
內部審計人員（組長）在完成效率性審計后，應根據審計工作底稿撰寫效率性審計結果報告（征求意見稿），并在征求被審計單位意見后，向審計部門領導報告審計結果。如有必要，內部審計人員應根據被審計單位的反饋意見修改效率性審計結果報告（征求意見稿）。
效率性審計報告應主要包括以下：（1）審計概況。包括審計項目的立項依據、審計起止日期、審計目標、審計范圍、審計程序與等；（2）被審計單位的基本情況；（3）被審計單位生產工藝流程、經營業務流程和管理流程的描述；（4）經過核實、確認的生產、經營和管理效率指標；（5）作為對比評價基礎的效率指標及其來源；（6）審計結論；（7）審計建議。
十、效率審計應考慮的
內部審計人員開展效率性審計工作時，還需要考慮以下兩個方面的問題：
關鍵詞：內部審計；財務控制；作用
內部審計與財務控制的關系十分密切，這兩者之間是互相影響、相互補充、共同前進的。內部審計是企業財務控制的重要環節，內部審計的內容是以財務控制的內容為基礎的，在財務控制的基礎上內部審計對企業的財務進行評估與監督，協助企業的管理層監督財務的管理者規范管理活動，促進企業的財務控制不斷發展完善，同時對財務中出現的問題提出完善的建議。反過來，企業良好的財務控制也有利于促進內部審計的發展。內部審計作為企業財務控制的重要手段之一，其目的在于增加價值和改進組織的經營，通過系統化的方法去評價和改進財務風險、財務控制以及管理過程的效果，從而有助于企業經營目標的實現、風險的防范，促進企業穩步發展。在企業不斷健全和完善財務制度的過程中，內部審計的作用性日益凸顯出來。
一、優化控制流程，提高運營效率和效果
財務控制的目的就是確保企業的目標以及為了實現這個目標所制定的財務計劃得以實現，從機制上講，財務控制強調控制的成分要大于效率的成分。財務控制同內部控制一樣，都是以流程作為載體的，這個流程越長，財務控制的越詳細也越嚴謹，但是流程長的話耗時也就越多，這樣就使得財務控制的效率下降了。我們一般意義上所講的財務控制，是在企業運行過程中增加環節點來實現的，增加的環節點越多，經營的安全性越能得到保證，這樣就使得企業的各種業務以及財務的流程變長。流程變長雖然保障了企業運營的安全性，但是卻增加了企業的成本，過長的流程降低了企業的經營效率，同時也減少了企業的經營成果。內部審計是為了企業能夠更好地實現自己的戰略目標，對企業的風險實施規范的有效的管理和控制，由于內部審計的制度一旦確定，在內審時就得按照這個制度來進行，這樣就容易造成僵化的執行內審制度，大大的降低了企業的運營效率。因此，內部審計可從通過綜合考慮和分析，將財務控制的首要目標確定在效率與效果的保障上，財務合規性、報告可靠和資產安全作為基本目標處理，并通過大監督系統來實現，具體可從風險控制，優化流程上考慮。
內部審計可以通過兩點來實現縮短流程，一是要能夠識別企業財務控制中的關鍵點，包括風險關鍵點、流程關鍵點和控制關鍵點，并且要圍繞風險控制點來建設流程；二是要優化控制環境，如果能夠很好的優化控制環境并且能夠優化基礎的管理體系，那么對減少無效的流程以及非關鍵點上的流程、提高效率一定有著很大的幫助，而且還能夠使財務控制得到保障。
二、加強會計信息溝通，完善財務控制體系
會計信息溝通就是能夠及時準確的收集到各種與財務控制相關的會計信息，然后對收集到的會計信息進行加工，再將加工完成的會計信息傳遞到相關部門，使得會計信息能夠在企業內部之間以及企業與外部之間順暢的流動，達到有效溝通的目的。良好的會計信息溝通可以及時有效的將收集并且整理加工好的會計信息傳遞到管理層，使得管理層人員能夠及時的掌握公司的財務狀況，促進財務控制系統的發展。我們知道，財務控制與內部控制很相似，都需要首先建立內部會計環境，然后對企業的財務風險進行評估，根據對風險的評估結果來采取相應的控制流程。很多企業只重視流程的設計，而不重視流程中與財務控制相關的會計信息的準確性、完整性、及時性以及相關性，其實我們應該在流程的設計中明確每一個流程所需的會計信息，這樣才能使財務控制有效。因此，通過內部審計評價企業的財務控制時，不僅可以檢查出企業各項工作是不是按規定的程序來做的，還能知道在每一項工作按程序來做時是否有足夠的相關的會計信息與之相配套，而且還能知道這些會計信息的真實性以及會計信息的溝通有效性。下面就以采購與付款內部控制流程為例，來探討內部審計是怎樣分析配套相關信息，以使財務控制發揮更好的作用的。
（一）采購與付款的基本流程
（1）采購申請（由生產需要、倉庫補充和定量外需要），采購部門批準，經資金預算負責人同意簽字；（2）編制采購計劃；（3）組織招標與比價；（4）編制采購訂單；（5）簽定合同，組織采購；（6）檢查驗收；（7）入庫儲存；（8）記錄負債，在取得采購的各項審核必要的憑證后，記錄應付賬款；（9）付款。
對基本流程的審計，主要是審查構成基本流程的環節點的崗位設置，審查這些崗位是否有一個人兼職多個崗位的現象、是否有串崗的現象、是否有崗位上的工作人員相互替代的現象，以及這些崗位是不是按不相容職務分開的。
（二）與流程對應的信息載體
（1）用料申請表；（2）物資采購計劃表；（3）招投標文件、比價資料、供應商目錄；（4）物資采購訂單；（5）合同文本；（6）質量檢驗記錄單、物資數量清點記錄單；（7）材料明細臺賬；（8）財務部門會計，記錄應付賬款，填寫“應付賬款明細表”；（9）根據付款通知單，出納填制“付款憑證”付款。
會計信息溝通是內部審計的重要內容，在這個流程的例子中，會計信息在流程的各個環節點之間流動，從采購申請開始到付款結束，會計信息存在于流程的各個環節點的表、臺賬、憑證中。良好的會計信息溝通可以使公司的財務控制更加有效，信息配置的完整性以及信息是否按流程有序流動，流程各環節點執行效果怎樣，都是內部財務控制的重點。
三、促進內部控制體系有效運行，提高企業財務管理水平
企業的內部控制體系是一個動態的過程，因為企業的經營環境是在不斷的變化的，企業要想發展壯大在激烈的競爭中立于不敗之地，它的內部控制體系也必須隨之而變化。現在幾乎每個企業都已經有了自己內部控制體系，但是從目前我國企業的內部控制的基本情況來看，很多企業的內部控制制度并不能發揮自己的職能。因為很多執行內部控制制度的人員安于現狀，礙于人情關系以及求穩怕煩，并不能很好的執行內部控制制度的運行，這樣就使得企業的經營狀況如何反應不出來。而內部審計部門對企業內部控制系統的定期檢查評價，有利于改進內部控制的薄弱環節，促使企業內控制度的完善和健全。這樣一來，內部審計就可以對企業的內部控制再控制，保證企業資產的安全性和完整性，提高企業財務管理水平。
四、監督財務制度、計劃的實施情況，保證財務控制效果
資金是企業的血液，任何一個企業的生存和發展都是離不開資金的，因此每個企業迫切需要創新和完善其財務制度，保證其內部財務資金的健康運轉。任何一個企業都應該建立責任追究制度，很多企業制定了許許多多的財務制度，也規定了每一個崗位的職責，但是就是沒有對執行制度的人員做出約束。企業在進行財務控制的時候如果沒有相應的責任追究制度，那么這個才不控制的模式是虛擬的，是起不到實實在在的作用的。一旦財務控制的某個環節點上出了問題，如果沒有責任追究制度的話，那么便很難找到應該承擔責任的人。因為責任不落實，會導致大家相互推脫、越權控制的現象越來越嚴重，最終將會導致整個財務控制系統失靈、失效。這將會極大地影響了企業整體財務管理水平的提高，還會給企業帶來了不應有的損失，使其財務制度流于形式。而內部審計的實施可以對各部門財務控制的執行情況進行有效監督，確保企業管理層的各項財務政策和程序得到有效的執行，保證企業財務控制效果的實現。
內部審計在企業財務控制監督檢查機制中扮演重要的角色，它負責對財務制度的建立和實施情況進行監督檢查，并開展相關的保證活動。在財務控制相關法規政策指導框架下，內部審計對財務控制的監督檢查工作主要是從以下兩方面發揮作用：一是日常監督和專項監督相結合，以確保監督檢查工作的有序開展；二是定期向董事會提交財務控制監督檢查工作報告，為董事會制定正確的決策提供依據。
五、降低各項經濟損失，維護企業利益
內部審計工作的開展是對企業各項經濟活動的真實性、合理性、合法性以及效益性等進行的監督、審核與評價性活動。內部審計的有效開展對企業的各項經濟活動發揮著一定的防范作用，是保障其各項經濟活動健康運行的基礎，對企業的生存和發展發揮著重要的作用。它通過對企業各項資金的投放、使用、風險以及效益等開展審計，可以降低或避免企業的各項經濟損失，對維護本企業的經濟利益起著重要的作用。同時，通過對企業各項財務信息的審計，還能夠及時發現和預防企業內部貪污盜竊、職務侵占以及營私舞弊等情況的發生，確保企業的利益免受損失。
六，結束語
總體而言，內部審計在企業財務控制中的作用應該是通過優化控制流程、保持會計信息暢通，健全內控體系順利運行，監督財務制度執行以及監控企業財產安全等方式來發揮的，持續保證企業內部會計控制設計的有效性與執行的有效性提供幫助。其中主要體現在它的監督檢查職能，即對財務控制進行日常監督和專項監督。此外，在不影響獨立性、客觀性的前提下，內部審計還可以根據實際情況適當開展一些與財務控制相關的咨詢活動，如顧問服務、建議、協調、流程設計與優化、培訓等。
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關鍵詞：內部審計；價值增值；工作流程；知識結構
中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.10.25 文章編號：1672-3309（2013）10-56-02
自山東煙草組建以來，煙草公司內部審計走過了近30個年頭，內部審計工作取得長足進步。
一、內部審計機制有待完善
按照2010年國家煙草專賣局的統一部署，山東省局（公司）對市局（公司）實行“雙重領導、垂直管理、監督駐地、參審異地”的審計委派體制。“雙重領導”，是指審計人員接受省局（公司）與駐地市局（公司）共同領導，由省局（公司）統一委派、提名、任免與考核，人員行政關系隸屬各派駐地市局（公司），實行條塊結合。“垂直管理”，是指審計工作歸省局（公司）管理，通過對審計資源統籌調度，優化資源配置，提高審計獨立性，強化審計監督管控能力。“監督駐地”，是指審計機構對駐地市局（公司）開展審計工作，及時獲得真實完整的審計信息，保證省局（公司）有充分的知情權，為駐地市局（公司）提供審計服務。“參審異地”，是指由省局（公司）組織審計人員對非駐地市局（公司）進行專項審計，解決駐地審計工作局限性，增強審計權威性。
這種審計委派制基本上按照屬地原則設立審計派駐機構，審計派駐辦人員勞動關系及工資福利等隸屬關系不變，作為一種新型的管理模式，省局（公司）、市局（公司）的關系將發生微妙變化，審計人員對其定位也將發生變化。這種模式有利于：（1）將內部審計工作由分散管理轉變為集中統一管理，便于統籌內審與外審工作，把有限的審計資源集中用于監督和解決行業內的重點、難點問題，實現了審計資源效用的最大化；（2）審計人員能夠在全省范圍內統一調配，更多參與全省性的審計項目；（3）為廣大審計人員提供了以審代培、以審代學的機會，有助于拓展審計視野，增進溝通交流，培養審計人才，提高隊伍素質。但是，由此可能產生的被邊緣化，使得審計人員的晉升成長通道和考核激勵辦法等問題成為大家關注的焦點，如果相關委派人員到任后相配套的制度、管理措施執行不到位，就難以發揮委派制的激勵和約束機制。此外，如何界定內部審計委員會的職責，如何界定省級局（公司）與地市級公司的領導權限，如何將“雙重領導”與“垂直管理”有機結合，分清管理責任，如何掌握好“統分結合”過程中“統”與“分”的尺度，合理配置審計資源，如何建立科學的考核評價體系，提高審計質量，如何解決直屬企業派駐機構與人員關系等等，都需要進一步思考和探索。
二、內部審計工作范圍需向價值增值領域轉變
山東煙草的審計工作范圍不僅僅涉及傳統的財務收支審計，經濟責任審計，并擴展到工程項目審計、經濟合同審計、專項經費審計等領域。山東煙草內部審計職能已經不在局限于傳統的事后評價，而已經向事前、事中的監督和服務職能轉變。例如，各業務部門在物資采購以前，會主動與內部審計商議，就采購項目的有關問題，聽取內審部門的意見，規避采購風險，內部審計為企業服務的意識不斷增強。總體看來，煙草內審部門要提高在公司中的地位，必須要重視內部審計的目標，即實現為組織價值增值服務。而要實現這種增值服務，山東煙草內審的工作范圍仍需要進一步擴展，即通過參與內部控制、風險管理和企業文化整合。
早在2006年，國務院國資委就出臺《中央企業全面風險管理指引》，經過幾年來的推進，我國銀行、電信、電力等國有大中型企業全面推動風險管理審計。2008年，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合了《企業內部控制配套指引》，該配套指引連同此前的《企業內部控制基本規范》，標志著適應我國企業實際情況、融合國際先進經驗的中國企業內部控制規范體系基本建成，并要求2012年起上市公司及注冊會計師事務所出據內部控制審計報告。這些企業在實施內部控制審計、風險管理審計起了積極的推動作用，為煙草開展審計工作起了較好的示范作用。
現代內部審計在內部控制和風險防范作用中日益重要，山東煙草內審部門的價值增值職能實現必須與“風險”結合，在充分利用審計資源的條件下，從以前事后的監督和評價職能轉向事前積極的及時提出合理化建議來提高企業的經濟運行質量；從傳統的查錯防弊轉向效益審計為企業改善經營管理出謀劃策；堅持審計的“關口前移”，把事后審計和事前、事中審計結合起來，將“風險管理”理念貫穿于企業經營管理的全過程，消除內部審計死角，努力提高內部審計成果的利用率。
三、內部審計工作流程需要優化
